財務上什么是潛虧 潛虧審計的方法

　　什么是潛虧?

　　潛虧是指企業未將已經發生的費用以及損失算入損益核算中，而是以一種虛擬資產的形式表現在賬目上，是企業會計報表中一種失真的表現。正是這種失真的表現讓企業的賬目盈利額增加，但企業實際上卻是虧損狀態，這會為企業決策者提供錯誤信息，進而導致錯誤判斷，影響企業發展。

　　潛虧的主要表現形式

　　(一)會計核算不規范形成的潛虧

　　1.高留低轉，少結轉或不結轉成本，高估賬面存貨，虛增賬面利潤。

　　2.混淆資本化和費用化核算的界線，將應當費用化的支出作為資本化支出列支，減少當期費用，虛增當期賬面利潤。

　　3.隨意變更會計政策、會計估計，擅自改變計價方法、折舊計提比例、減值計提方法等，虛增賬面利潤。

　　(二)不良資產形成的潛虧

　　1.不良債權形成的無法收回的資金或預計損失。

　　2.不良投資形成的無法收回的投資或投資減值。

　　3.實物或非實物資產減值、毀損、盤虧、報廢等形成的資產賬面價值不實。

　　(三)項目后續無收入彌補形成的潛虧

　　1.預付的合同款、工程款因未取得票據長期在預付賬款科目掛賬，而對應項目后續已無法取得收入或取得收入的可能性極小，無法彌補已支出的成本。

　　2.軍品單位存在軍品自籌資金研制項目不能獲得立項、軍品型號研制經費超概算不能獲得補償等問題，造成資產賬面價值與實際價值出現較大背離形成的潛虧。

　　潛虧的審計方法

　　(一)應收賬款、應收票據潛虧審計方法

　　1.進行分析性復核。選用收入增長率、銷售毛利率、銷售利潤率、應收賬款周轉率、資產周轉率等指標進行分析，對比本期與上期以及本期各月情況有無異常變化，第四季度的收入是否存在大幅上升的趨勢等異常波動。

　　2.進行收入的截止測試。審查報表日前后若干天的賬簿記錄及記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證是否在同一期間開具并發貨，防止高估收入。

　　3.審查銷售退回、折扣、折讓的處理。審查銷售退回是否真實，退回時的發票與原銷售發票所記錄的品名、規格、數量、價格、金額是否相符，手續是否完備，退回的貨物是否驗收入庫，貨款是否已退還對方，是否沖減收入等，關注是否存在次年初銷售退回沖減收入的現象。

　　4.審查收入確認的真實性。審查銷售合同、訂單、發票、出庫記錄、發運憑證、交貨驗收記錄、工程項目進度等;分析銷售費用、包裝物、主營業務稅金及附加、運費等費用是否相應合理增長，佐證收入審計結果。

　　5.審查應收賬款確認的真實性。對大額或賬齡較長項目、關聯方(包括持股5%及以上股東)項目、主要客戶項目、交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目、非正常的項目等進行函證，對未回函或回函產生差異的應收賬款，采用替代程序進行檢查，判斷債權的真實性。

　　6.檢查應收賬款中是否有無法收回的款項。核對合同約定的收款方式和時間要求，如已逾期或未按照合同約定執行，需核實合同對應業務執行狀況;檢查是否存在債務人對收到的貨物數量、質量及價格等有爭議而全部或部分拒付貨款的情況;檢查是否將長賬齡應收賬款換成票據結算，起到款項展期的作用;了解款項收回困難原因、涉訴情況、訴前調查情況、客戶信用等。

　　7.檢查壞賬準備是否計提充分。檢查計提壞賬準備的方法是否具有一貫性，復核計提的壞賬準備計算是否正確，單項認定法計提的依據是否正確;壞賬準備相對于應收款總額呈下降趨勢，應檢查壞賬準備是否提取不足而虛增利潤。

　　(二)其他應收款潛虧審計方法

　　1.檢查長期掛賬的采購款、工程款等未及時入賬的原因。確認相關業務執行情況，是否存在無法取得發票而無法報銷入賬的情況。

　　2.確認是否存在無法收回的款項。向外部債務人函證抵押金、保證金、擔保金等款項，采用替代程序進行檢查，判斷債權的真實性和可收回性。

　　3.審核單位內部職工借出款項的安全性。分析單位內部職工借出的備用金等款項賬齡超過1年未還款的原因，了解相應人員是否離職，駐外地辦事處等機構現金管理是否失控。

　　(三)預付賬款潛虧審計方法

　　1.檢查預付賬款對應項目是否無收入彌補。已預付的合同款、工程款因未取得票據長期掛賬的，檢查對應項目的合同和執行情況，確認后續收入取得的可能性。

　　2.審查預付賬款的真實性。對大額或賬齡較長的項目等進行函證，對未回函或回函產生差異的應收賬款，采用替代程序進行檢查，判斷債權的真實性;核實是否存在同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款同時掛賬而虛增資產的情況。

　　3.檢查是否存在無法收回的款項。分析1年以上預付賬款未核銷的原因及發生壞賬的可能性，了解未能按照合同約定收到貨物的原因及對方單位信用狀況。

　　(四)存貨潛虧審計方法

　　1.進行存貨實地盤點。觀察存貨的品質狀況，征詢技術人員、財務人員、倉庫管理人員的意見，確定是否存在屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。

　　2.審查成本結轉的正確性。抽查產成品賬，核對品種、數量和實際成本與生產成本的結轉數額是否相符，抽查產品成本計算單，檢查材料成本計算、材料費用分配標準是否恰當，核實在產品對應合同執行情況，確認是否存在應結轉未結轉的現象。

　　3.檢查產成品的市場狀況。抽查近幾年的同類產品銷售情況，確認是否存在產品長期無需求而積壓的現象。

　　4.檢查存貨跌價準備是否計提充分。檢查計提的方法是否具有一貫性，復核計算結果是否正確。

　　(五)長期股權投資潛虧審計方法

　　檢查長期股權投資是否存在減值跡象。領會被投資單位經營政策、法律環境、市場需求、行業發展及盈利能力等信息，了解投資后分紅情況，判斷是否存在減值跡象。

　　(六)在建工程潛虧審計方法

　　1.檢查工程借款利息費用核算的正確性。檢查借款費用是否資本化，資本化部分是否全部屬于建設期間;查閱工程竣工驗收文件，確認轉增固定資產是否及時。

　　2.審核長期停建工程是否存在減值跡象。長期停建并預計未來3年內不會重新開工的在建工程、在建項目，是否在性能上、技術上已經落后并且在能否給企業帶來經濟利益上具有很大不確定性。

　　(七)固定資產、無形資產、開發支出潛虧審計方法

　　1.進行固定資產實地盤點。觀察資產的保養和使用情況，是否存在長期閑置、已報廢或毀損的資產;核實財務賬、實物賬與實物是否相符。

　　2.檢查無形資產現實狀態。檢查專利權、專有技術、商標的登記和管理情況，了解目前市場需求以及無形資產與企業生產研發的關系等。

　　3.檢查折舊、攤銷是否正確計提。折舊、攤銷的計提比例和預計使用年限的估計是否具有一貫性，復核計算結果是否正確。

　　4.審核研發支出核算的正確性。檢查研發項目立項、實施、結題等文件資料，確認項目研究開發階段的研發支出認定，檢查相關支出資本化的正確性。

　　5.檢查開發支出的結轉時間。關注長期在開發支出科目的核算，未形成無形資產的項目，檢查其研發進度，是否存在因確認研發失敗而費用化的情況，是否通過該方式調節年度利潤。

　　(八)撥入科研費潛虧審計方法

　　檢查對應項目的合同、立項批復、科研生產經營計劃和執行情況，確認后續研制經費來源。